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【案例】某大型餐饮公司为了拓展营业，送餐税在开拓区建树了分店。营业建树的若何分店既在店内提供餐饮效率，也负责向临近单元睁开送餐效率。缴纳同时该店重价的流转卤货等食物也深受破费者招待，每一年节日时期临近单元还向该店大批订购月饼等食物。送餐税 由于现行餐饮业的营业歇业税税率为5%，而小规模征税人的若何增值税征收率已经不同调解至3%，该公司财政司理提出一个妄想：建树一个非自力核算的缴纳门市部，负责对于临近单元的流转送餐营业务及对于外销售食物。该门市部送餐营业及对于外销售食物属于兼营行动，送餐税可按3%的营业征收率缴纳增值税，从而飞腾企业税负。若何 那末，缴纳该餐饮公司提出的流转妄想是否可行呢？ 一、餐饮企业送餐及销售食物若何征税？ 凭证国税发[1993]149号文《对于印发（歇业税税目诠释）（试行稿）的见告》，饮食业是指经由同时提供饮食以及饮食场所的方式为主顾提供饮食破费效率的营业，对于并不提供效率场所的送餐及经由附设门市部对于外销售食物的行动，国税函[1996]261号文《对于烧卤熟制食物征收流转税下场的批复》纪律，对于饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食物的行动，不论破费者是否在现场破费，均理当征营业业税。其后，国税发[1996]202号文《对于饮食业征收流转税下场的见告》进一步清晰：饮食店、餐馆（厅）、旅馆（家）、宾馆、饭馆等单元爆发属于歇业税“饮食业”应税行动的同时销售货物给主顾的，不论主顾是否在现场破费，其货物部份的支出均理当并入歇业税应税支出征营业业税；但上述单元附设门市部、外卖点等对于外销售货物的，仍按《增值税暂行条例实施细则》第六条以及《歇业税暂行条例实施细则》第六条对于兼营行动的征税纪律征收增值税。也便是说，饮食企业销售货物假如是在提供歇业税“饮食业”应税行动的同时爆发的，则属于混合销售行动，应并入歇业税应税支出征营业业税；假如是经由附设门市部、外卖点等对于外销售货物，则属于兼营行动，理当征收增值税。凭证国税发[2009]10号文《对于更正多少多增值税尺度性文件援用纪律规章条款凭证的见告》，国税发[1996]202号第二条中“按《增值税暂行条例实施细则》第六条以及《歇业税暂行条例实施细则》第六条”更正为“按《增值税暂行条例实施细则》第七条以及《歇业税暂行条例实施细则》第八条”。也便是说，新的流转税纪律实施后，上述文件依然是实用的。 但国税函[2009]233号文《对于餐饮公司送餐营业无关税收下场的批复》又有新的纪律：百胜餐饮（广东）有限公司主要经营中中餐饮效率，制作餐厅食物及冷热饮料，其设立非自力核算分支机构处置“必胜宅急送”营业，提供餐饮食物的送餐效率，其歇业规模、食物制作工艺、操作流程及原质料老本组成与传统餐饮效率基底细反，因此，对于该公司取患上的餐饮食物送餐支出不征收增值税，应征营业业税。该文与国税发[1996]202号文仍是有所差距的，即对于餐饮企业附设非自力核算分支机构提供餐饮食物的送餐效率，并非作为兼营处置。文件将不提供饮食场所的送餐营业也作为“饮食业”的应税规模，实际上也是思考了饮食业的现状。对于既有“同时提供饮食以及饮食场所”营业，又有大批送餐营业的企业，要求精确核算差距营业下的销售额是很难题的，假如企业酬谢调解差距营销方式下的销售额，税务部份也是难以核查的。 尽管该文的纪律应仅适用于餐饮企业，非餐饮企业提供的送餐支出属于增值税应税名目。如财税[2006]100号文《对于经营高校学生公寓及高校后勤社会化刷新无关税收政策的见告》纪律，对于高校后勤实体向其余高校提供快餐的外销支出，免征增值税；对于高校后勤实体向其余社会职员提供快餐的外销支出，按现行纪律计征增值税。 二、餐饮企业销售食物若何飞腾税负？ 假如该企业附设门市部销售食物，搜罗节日时期向各单元推销月饼，仍应按国税发[1996]202号文的纪律作为兼歇营业缴纳增值税，但不用定就能适用小规模征税人3%的征收率。 凭证国税函[2008]1079号文《对于增值税艰深征税人认定无关下场的见告》，2009年应税销售额逾越新尺度的小规模征税人，理当凭证《增值税暂行条例》及着实施细则的无关纪律向主管税务机关恳求艰深征税人资历认定。未恳求规画艰深征税人认定手续的，应按销售额凭证增值税税率合计应征税额，不患上抵扣出项税额，也不患上运用增值税专用发票。因此，假如该企业门市部对于外销售食物及节日时期向各单元推销月饼的销售额逾越了小规模征税人的尺度，则应恳求艰深征税人资历认定并按17%的税率缴纳增值税。 由于其质料大部份是农产物，凭证《增值税暂行条例》第八条纪律，购进农产物只能按农产物笼络发票概况销售发票上注明的农产物卖价以及13%的扣除了率合计应抵扣的出项税额，又由于月饼等食物的增值额较大，假如作为艰深征税人缴纳增值税，其税负将远远大于按5%税率缴纳的歇业税。 因此，该企业应凭证对于外销售食物的情景，思考是否设立门市部。假如该企业不设立门市部终年向破费者销售食物，纵然其在节日时期向各单元推销的月饼销售额逾越小规模征税人尺度，也仍可能按小规模征税人3%的征收率缴纳增值税，由于凭证《增值税暂行条例实施细则》第29条，对于不每一每一爆发增值税应税行动的企业，可抉择按小规模人征税。实务中一些餐饮企业销售月饼等食物每一每一习气于开具饮食发票，尽管良多时候是应客户的需要，但这样处置实际上削减了企业的税负。 |